Qué es la deuda tributaria y cuándo entra en vía ejecutiva

Cuando Hacienda notifica una liquidación tributaria, el contribuyente dispone de un período voluntario de pago para ingresar el importe exigido sin recargos adicionales. Si transcurrido ese período el contribuyente no ha pagado ni ha solicitado el aplazamiento de la deuda ni ha interpuesto recurso con efecto suspensivo, la AEAT inicia el procedimiento de apremio: la vía ejecutiva de cobro forzoso de la deuda tributaria. El apremio es el mecanismo por el que la Administración puede embargar bienes y derechos del deudor tributario para satisfacer la deuda impagada.

El inicio del procedimiento de apremio se produce mediante la notificación de la providencia de apremio, que incluye un recargo del 5% si el contribuyente paga dentro de los plazos del período ejecutivo inmediatamente posteriores a la providencia, o del 20% si no paga en ese plazo y se continúa con las actuaciones ejecutivas. Además, sobre la deuda en apremio se devengan intereses de demora desde el vencimiento del período voluntario de pago.

El aplazamiento y el fraccionamiento de deudas tributarias

La alternativa al apremio es solicitar el aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria antes de que venza el período voluntario de pago. El aplazamiento permite diferir el pago a una fecha futura; el fraccionamiento distribuye el pago en cuotas periódicas. Ambas modalidades generan intereses de demora sobre el importe aplazado o fraccionado, pero evitan el recargo de apremio y la vía ejecutiva.

Los aplazamientos y fraccionamientos pueden solicitarse para prácticamente cualquier deuda tributaria, con o sin garantía dependiendo del importe:

• Deudas inferiores a 30.000 euros: pueden aplazarse o fraccionarse sin necesidad de aportar garantía. La solicitud es sencilla y se resuelve de forma casi automática.
• Deudas superiores a 30.000 euros: en principio requieren garantía (aval bancario, hipoteca, seguro de caución). Sin embargo, puede solicitarse la dispensa de garantía si se acredita que su constitución comprometería gravemente la viabilidad económica de la empresa o que el patrimonio del deudor es insuficiente para garantizar la deuda.

Deudas que no pueden aplazarse

No todas las deudas tributarias son aplazables. Las principales exclusiones son:

• Las retenciones e ingresos a cuenta (el IVA repercutido, las retenciones de IRPF de trabajadores y profesionales): la AEAT considera que estos importes son dinero de terceros que el empresario o profesional solo retiene temporalmente y debe ingresar a Hacienda, por lo que su aplazamiento no está permitido con carácter general.
• Las deudas tributarias cuya exacción se realiza por medio de efectos timbrados (papel del Estado, pólizas).
• Las deudas resultado de resoluciones firmes cuya suspensión no fue concedida durante la reclamación.

Existe, sin embargo, una excepción importante para los autónomos y pequeñas empresas: la Ley 7/2012 admite el aplazamiento de retenciones e IVA para contribuyentes cuya cifra de negocios sea inferior a determinados umbrales, bajo condiciones específicas.

Qué ocurre si no se paga una deuda embargada por Hacienda

Una vez en vía ejecutiva, la AEAT puede embargar cualquier bien o derecho del deudor tributario con el que satisfacer la deuda. El orden de embargo habitual es:

• Dinero en efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crédito.
• Créditos, efectos y valores realizables en el acto o a corto plazo.
• Sueldos, salarios y pensiones (con los límites legales de inembargabilidad: el SMI es inembargable y las cantidades superiores tienen escalas de embargabilidad decreciente).
• Bienes inmuebles.
• Establecimientos mercantiles o industriales.
• Metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería y antigüedades.
• Frutos y rentas de toda especie.
• Bienes muebles y semovientes.
• Créditos y derechos a largo plazo.

Cómo recurrir una providencia de apremio

La providencia de apremio puede impugnarse, pero solo por causas tasadas que establece el artículo 167.3 de la LGT:

• Extinción de la deuda (por pago, prescripción, condonación o compensación).
• Aplazamiento o fraccionamiento ya concedido antes de vencer el período voluntario.
• Falta de notificación de la liquidación o notificación defectuosa.
• Anulación de la liquidación que origina la deuda.
• Error u omisión en el contenido de la providencia que impida la identificación de la deuda apremiada.

La providencia de apremio no puede impugnarse alegando motivos de fondo de la liquidación que la origina: esas alegaciones solo pueden formularse contra la propia liquidación, en los plazos de la vía revisora ordinaria. Si el contribuyente dejó pasar los plazos para impugnar la liquidación, la deuda es firme y el apremio no puede ser atacado por razones sustantivas.

Las diligencias de embargo: plazos y recursos

Las diligencias de embargo de bienes y derechos concretos (cuentas bancarias, inmuebles, créditos frente a terceros) son actos separados de la providencia de apremio y también pueden impugnarse. Los motivos de impugnación de la diligencia de embargo incluyen: la existencia de bienes suficientes para cubrir la deuda de prelación preferente que no han sido embargados primero; el incumplimiento del orden de embargo legalmente establecido; el embargo de bienes inembargables; y la insuficiencia de la deuda para justificar el embargo del bien trabado.

Gestión especializada de deudas con Hacienda

La gestión de una deuda tributaria en vía ejecutiva requiere actuar con rapidez y conocimiento de los mecanismos disponibles: aplazamiento, fraccionamiento, tercerías de dominio o de mejor derecho, impugnación de la providencia de apremio o de las diligencias de embargo. En LRB Tax & Legal, despacho especializado en defensa fiscal y gestión de deudas tributarias, analizamos cada situación de deuda con la AEAT para identificar la estrategia más eficiente: desde la negociación del aplazamiento hasta la impugnación del apremio y la defensa ante los embargos. Para consultas urgentes: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831 / www.LRB.es.

Conclusión

Si no se paga la deuda en período voluntario ni se solicita aplazamiento ni se recurre con suspensión, la AEAT inicia el apremio con recargo del 5% o el 20%. El aplazamiento sin garantía está disponible para deudas inferiores a 30.000 euros. Las retenciones e IVA no son aplazables con carácter general. La providencia de apremio solo puede impugnarse por causas tasadas, no por el fondo de la liquidación. Las diligencias de embargo son impugnables por incumplimiento del orden legal o por embargo de bienes inembargables. La actuación rápida y asesorada desde que se recibe la providencia de apremio es clave para proteger el patrimonio del contribuyente.